[Zoom In de Kang Ryeon-ho] O tratamento contábil de ativos digitais corporativos e a construção de controles internos são 'cruciais'

[Block Media = Advogado Kang Ryeon-ho] Os ativos digitais (ativos virtuais) agora estão sendo utilizados de várias formas, além de serem apenas ativos especulativos para alguns investidores, incluindo ativos de investimento corporativo, ativos operacionais e meios de pagamento.

Até agora, o tratamento contábil dos ativos digitais pelas empresas dependia da interpretação das normas contábeis, uma vez que não havia normas explícitas nos Princípios Contábeis Internacionais (IFRS), resultando em casos contínuos de diferentes tratamentos contábeis para a mesma transação entre empresas.

Essa incerteza foi apontada como um fator que prejudica a comparabilidade das demonstrações financeiras e dificulta a tomada de decisões dos investidores. A Comissão de Serviços Financeiros e a Autoridade de Supervisão Financeira estabeleceram diretrizes de supervisão para o tratamento contábil de ativos virtuais a serem aplicadas a partir de 2024.

Recentemente, com o aumento do número de empresas que possuem ativos digitais, as questões relacionadas ao tratamento contábil desses ativos também começaram a ganhar destaque. As diretrizes de supervisão para o tratamento contábil de ativos digitais não estabelecem novas normas contábeis, mas apresentam interpretações necessárias no processo de aplicação das normas contábeis internacionais adotadas na Coreia (K-IFRS) às transações de ativos digitais, o que é significativo e necessário para as empresas que possuem ativos digitais.

As diretrizes de supervisão se aplicam a emissoras, empresas detentoras e prestadores de serviços de ativos virtuais, mas a parte que mais impacta diretamente as empresas comuns é o tratamento contábil das empresas detentoras. Isso se deve ao fato de que, em situações onde as empresas mantêm diversos ativos digitais para fins de investimento ou operação, a classificação dos ativos, a forma de mensuração e as divulgações necessárias se tornam questões centrais na prática.

A seguir, focaremos no tratamento contábil das empresas detentoras, destacando os principais conteúdos e implicações práticas das diretrizes de supervisão.

A característica mais importante das diretrizes de supervisão é que elas não classificam os ativos digitais de forma uniforme como um único ativo, mas apresentam claramente a necessidade de tratar contabilmente de forma diferente, dependendo do propósito de posse e da substância econômica. Ou seja, as empresas devem classificar os ativos digitais como estoque, ativos intangíveis ou instrumentos financeiros, considerando o propósito da aquisição e se o ativo digital se qualifica como um instrumento financeiro.

Por exemplo, se uma empresa que opera no comércio de ativos digitais mantém um ativo para venda em um curto período, é provável que esse ativo seja classificado como estoque. Por outro lado, se uma empresa de manufatura ou de TI mantém Bitcoin ou Ethereum para fins de investimento a longo prazo, geralmente será tratado como um ativo intangível. Assim, as diretrizes de supervisão priorizam a substância econômica em vez do próprio nome "ativo digital", mantendo a abordagem centrada nos princípios do IFRS.

Um ponto a ser observado na prática é que o tratamento contábil das empresas que aplicam K-IFRS pode ser diferente do tratamento contábil das empresas que aplicam as normas contábeis gerais. No K-IFRS, a maioria dos ativos digitais é classificada como ativos intangíveis, mas nas normas contábeis gerais, pode haver casos em que não é fácil considerar ativos digitais para investimento como ativos intangíveis.

Assim, as diretrizes de supervisão permitem que as empresas que aplicam as normas contábeis gerais utilizem contas separadas que possam refletir as características dos ativos digitais, como "outros ativos". Isso é avaliado como proporcionando uma flexibilidade significativa para pequenas e médias empresas ou empresas não listadas ao realizar o tratamento contábil na prática.

Na prática, mesmo que se trate do mesmo ativo digital, o tratamento contábil pode variar entre empresas. Por exemplo, a empresa A pode manter um ativo para garantir um meio de pagamento, a empresa B pode mantê-lo para investimento a longo prazo, e a empresa C pode mantê-lo para negociação a curto prazo. As diretrizes de supervisão reconhecem essas diferenças e exigem que o propósito original de aquisição seja documentado de forma clara.

Portanto, as empresas não devem apenas realizar lançamentos contábeis, mas também devem estabelecer procedimentos de controle interno que possam comprovar o propósito original de posse por meio de atas de comitês de investimento, deliberações do conselho de administração e políticas de investimento.

Na prática, não são raros os casos em que o propósito de posse muda. Por exemplo, um ativo digital adquirido para investimento a longo prazo pode ser convertido em um ativo para negociação a curto prazo, ou um ativo adquirido para fins operacionais pode ser mantido a longo prazo. Nesses casos, as empresas devem não apenas alterar a conta, mas também revisar cuidadosamente os motivos da mudança e a substância econômica, sendo importante garantir que haja documentação objetiva que comprove a validade da mudança.

As empresas devem registrar de forma completa na nota explicativa das demonstrações financeiras as características dos ativos digitais, o propósito de posse, o método de avaliação e os fatores de risco, e devem fornecer informações mais específicas de acordo com a norma K-IFRS revisada nº 1001. Isso é uma medida para que os investidores possam entender de forma mais precisa o nível de exposição da empresa aos ativos digitais e os riscos associados. Especialmente, como isso será objeto de auditoria por auditores externos, é necessário fornecer informações úteis para a tomada de decisões de investimento, em vez de divulgações formais.

Para as empresas detentoras, a mudança mais importante pode ser vista como uma melhoria no nível de controle interno, mais do que a própria norma contábil. Se não for estabelecido um sistema de controle interno para todo o processo de aquisição, custódia e disposição de ativos digitais, o tratamento contábil adequado também pode se tornar difícil. Em particular, os seguintes pontos devem ser geridos na prática.

Primeiro, um procedimento de aprovação claro para o propósito de aquisição de ativos digitais; segundo, controle de gestão de carteiras e direitos de acesso; terceiro, procedimentos de avaliação e revisão de deterioração; quarto, um sistema de gestão de informações para divulgação nas notas explicativas das demonstrações financeiras. Esses controles internos provavelmente se tornarão um importante objeto de auditoria no futuro processo de auditoria externa.

As empresas que possuem ativos digitais devem ir além de simplesmente classificar os ativos digitais como ativos intangíveis, estabelecendo uma base objetiva para o propósito de aquisição e realizando uma classificação adequada dos ativos com base na substância econômica, além de construir um sistema de controle interno que possa responder às exigências de divulgação aprimoradas.

Com o crescimento do mercado de ativos digitais, espera-se que surjam diversos ativos digitais, como títulos tokenizados (STO), stablecoins e ativos lastreados em bens reais (RWA). Portanto, do ponto de vista das empresas, é necessário entender as diretrizes de supervisão não apenas como um objeto de conformidade regulatória, mas como um padrão para aumentar a confiabilidade das informações contábeis e fornecer informações mais transparentes aos investidores. Além disso, é necessário um esforço colaborativo entre especialistas jurídicos e contábeis para revisar conjuntamente a estrutura contratual, a natureza legal dos ativos e a consistência do tratamento contábil.

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