[Крипто Zoom In от Кан Рён Хо] Учет цифровых активов для компаний: создание внутреннего контроля как «ключевой» аспект

[Блокмедиа=Кан Рён Хо, адвокат] Цифровые активы (виртуальные активы) теперь используются не только как спекулятивные активы для некоторых инвесторов, но и в качестве инвестиционных, операционных активов и средств платежа для компаний.

До сих пор учет цифровых активов в компаниях зависел от интерпретации стандартов бухгалтерского учета, поскольку не существовало четких стандартов в международных бухгалтерских стандартах (IFRS), что приводило к различным подходам к учету одних и тех же сделок в разных компаниях.

Эта неопределенность затрудняла сопоставимость финансовых отчетов и усложняла принятие инвестиционных решений. Финансовая комиссия и Управление финансового надзора подготовили и внедрили «Руководство по учету виртуальных активов» с 2024 года.

С недавним увеличением числа компаний, владеющих цифровыми активами, вопросы учета цифровых активов вновь стали актуальными. Руководство по учету цифровых активов не создает новые бухгалтерские стандарты, а предлагает интерпретационные стандарты, необходимые для применения существующих корейских международных стандартов бухгалтерского учета (K-IFRS) к сделкам с цифровыми активами, что имеет значение для компаний, владеющих цифровыми активами, которые должны учитывать это руководство.

Руководство охватывает эмитентов, владельцев и операторов виртуальных активов, однако наиболее прямое влияние оно оказывает на учет владельцев. В условиях, когда компании владеют различными цифровыми активами с инвестиционными или коммерческими целями, ключевыми вопросами на практике становятся классификация активов, методы оценки и раскрытие информации.

В дальнейшем мы сосредоточимся на основных аспектах руководства, касающихся учета владельцев.

Наиболее важной особенностью руководства является то, что оно не классифицирует цифровые активы как единый актив, а четко указывает на необходимость различного учета в зависимости от цели владения и экономической сущности. То есть компании должны учитывать цель приобретения цифровых активов и относится ли данный цифровой актив к финансовым инструментам, чтобы классифицировать его как товарные запасы, нематериальные активы или финансовые инструменты.

Например, если компания, занимающаяся торговлей цифровыми активами, удерживает их с целью быстрой перепродажи, они, вероятно, будут классифицированы как товарные запасы. В то же время, если обычная производственная или IT-компания удерживает биткойны или эфириумы с целью долгосрочных инвестиций, они обычно будут учитываться как нематериальные активы. Таким образом, руководство сохраняет принципиальный подход IFRS, придавая приоритет экономической сущности над названием "цифровые активы".

На практике стоит отметить, что учет может различаться между компаниями, применяющими K-IFRS и общие стандарты бухгалтерского учета. В K-IFRS цифровые активы в основном классифицируются как нематериальные активы, однако в общих стандартах бухгалтерского учета могут возникнуть случаи, когда цифровые активы с инвестиционными целями трудно считать нематериальными активами.

В связи с этим руководство разрешает компаниям, применяющим общие стандарты бухгалтерского учета, использовать отдельные статьи учета, которые могут отражать характеристики цифровых активов, такие как «другие активы». Это обеспечит значительную гибкость для малых и незарегистрированных компаний в процессе учета.

На практике учет одного и того же цифрового актива может различаться между компаниями. Например, компания A может удерживать активы для обеспечения платежных средств, компания B может удерживать их для долгосрочных инвестиций, а компания C может удерживать их с целью краткосрочной перепродажи. Руководство признает эти различия и требует четкой документации первоначальной цели приобретения.

Таким образом, компаниям необходимо не только выполнять бухгалтерские проводки, но и разработать внутренние контрольные процедуры, которые могут подтвердить первоначальную цель владения через протоколы инвестиционных комитетов, решения совета директоров и инвестиционные политики.

На практике случаи изменения цели владения не редкость. Например, цифровые активы, приобретенные с целью долгосрочных инвестиций, могут быть переведены в категорию краткосрочной перепродажи, или активы, приобретенные с коммерческой целью, могут удерживаться на долгосрочной основе. В таких случаях компаниям важно не просто изменить статью учета, но и тщательно рассмотреть причины изменений и экономическую сущность, а также обеспечить наличие объективных данных, подтверждающих обоснованность изменений.

Компании должны тщательно указывать в примечаниях к финансовым отчетам виды цифровых активов, цели владения, методы оценки и рисковые факторы, а также предоставлять более конкретную информацию в соответствии с пересмотренным K-IFRS 1001. Это необходимо для того, чтобы инвесторы могли более точно понять уровень воздействия цифровых активов на компанию и связанные с ними риски. Особенно важно, чтобы информация была полезной для принятия инвестиционных решений, а не просто формальной раскрывающей информацией, поскольку она будет проверяться внешними аудиторами.

Для владельцев компаний наиболее важным изменением можно считать повышение уровня внутреннего контроля, а не самих бухгалтерских стандартов. Если не будет создана система внутреннего контроля для всего процесса, начиная с приобретения цифровых активов и заканчивая их хранением и реализацией, адекватный учет будет затруднен. В частности, необходимо управлять следующими аспектами на практике:

Во-первых, четкая процедура одобрения целей приобретения цифровых активов; во-вторых, управление кошельками и контроль доступа; в-третьих, процедуры оценки и проверки на обесценение; в-четвертых, система управления информацией для раскрытия информации в примечаниях к финансовым отчетам. Эти внутренние контроли, вероятно, станут важными объектами проверки в будущем процессе внешнего аудита.

Компании, владеющие цифровыми активами, должны не просто классифицировать цифровые активы как нематериальные, но и создать объективные основания для целей приобретения, провести надлежащую классификацию активов в соответствии с экономической сущностью и создать систему внутреннего контроля, способную справиться с ужесточенными требованиями раскрытия информации.

С учетом роста рынка цифровых активов ожидается появление различных цифровых активов, таких как токенизированные ценные бумаги (STO), стейблкоины и реальные активы (RWA). Поэтому компаниям необходимо рассматривать руководство не только как средство соблюдения нормативных требований, но и как стандарт, который повышает надежность бухгалтерской информации и предоставляет более прозрачную информацию для инвесторов. Кроме того, требуется сотрудничество между юридическими и бухгалтерскими специалистами для совместного анализа структуры контрактов, юридической природы активов и согласованности бухгалтерского учета.

Этот контент предоставляется исключительно в общих информационных целях и не является финансовым, инвестиционным, юридическим или налоговым советом. Любые мероприятия, вознаграждения, онлайн-акции или связанная с ними информация, упомянутые в настоящем документе, не должны рассматриваться как рекомендация, приглашение к покупке, продаже, торговле или иной сделке с какими-либо криптоактивами. Криптоактивы очень волатильны и могут привести к убыткам. Доступность услуг, продуктов WEEX и связанных с ними событий может варьироваться в зависимости от региона. Вы несете ответственность за обеспечение того, чтобы ваше участие соответствовало применимым местным законам и нормативным актам.