España afirma que las criptomonedas en autocustodia no necesitan informe en el Formulario 721

Las autoridades fiscales de España han confirmado que las criptomonedas mantenidas en billeteras de autocustodia no tienen que ser reportadas bajo el Formulario 721, siempre que el propietario mantenga el control de las claves privadas y los activos no estén en manos de un custodio extranjero.

• España afirma que las criptomonedas mantenidas en autocustodia no caen bajo el Formulario 721 cuando los contribuyentes controlan sus claves privadas.
• Las tenencias en custodias extranjeras pueden requerir informes cuando un tercero fuera de España resguarda las claves.
• Las billeteras calientes y frías reciben el mismo tratamiento, siendo la custodia y el control, en lugar del tipo de billetera, lo que determina el requisito de reporte.
• El DAC8 aún puede generar registros de informes de transacciones cuando las criptomonedas se mueven entre plataformas reguladas y billeteras de autocustodia.

La Dirección General de Tributos de España estableció este tratamiento en la consulta vinculante V0848 26, emitida el 21 de abril, mientras que la guía de la Agencia Tributaria Española sobre el Formulario 721 indica que el requisito de informe depende de quién controla y resguarda las claves criptográficas privadas.

Bajo las reglas, el Formulario 721 cubre las monedas virtuales ubicadas en el extranjero cuando son mantenidas por entidades que resguardan claves criptográficas privadas en nombre de los clientes o que de otro modo mantienen, almacenan y transfieren los activos.

La obligación de informar se aplica a individuos y entidades legales residentes en España, establecimientos permanentes en el país pertenecientes a personas o entidades no residentes, y ciertas otras entidades cubiertas por la Ley General Tributaria de España.

Las personas que son beneficiarias, personas autorizadas o que de otro modo tienen derechos de disposición sobre tenencias de criptomonedas calificadas también pueden estar sujetas a las reglas de informe. Los propietarios beneficiarios están cubiertos bajo el marco cuando se cumplen los otros requisitos.

La Agencia Tributaria de España hace una distinción entre billeteras de custodia y no custodia en función de si el control sobre los activos criptográficos o las claves permanece con un tercero o con el usuario.

Si una billetera está conectada a Internet no es el factor decisivo. Las billeteras calientes y frías pueden tener diferentes configuraciones técnicas, pero el tratamiento del Formulario 721 depende del control de las claves privadas.

Un contribuyente que mantiene el control de esas claves no está utilizando a un tercero para resguardarlas a efectos del requisito de informe. Las criptomonedas mantenidas bajo ese acuerdo, por lo tanto, no se cuentan para los saldos cubiertos por el Formulario 721.

La guía significa que una billetera de hardware puede estar fuera del requisito del Formulario 721 cuando el contribuyente controla sus claves privadas. Una billetera caliente puede recibir el mismo tratamiento si permanece en autocustodia.

Dos condiciones determinan si las criptomonedas pueden entrar en el ámbito del Formulario 721.

Primero, las monedas virtuales deben ser mantenidas por una persona o entidad que proporciona servicios para resguardar claves criptográficas privadas para terceros o para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.

El custodio debe estar fuera de España o ser una entidad residente extranjera sin el establecimiento permanente relevante en el territorio español.

Solo después de que se cumpla el primer requisito de custodia, la ubicación del proveedor de servicios se vuelve relevante. Un saldo de criptomonedas no entra en el cálculo del Formulario 721 simplemente porque una red blockchain opere internacionalmente o porque una billetera pueda ser accedida fuera de España.

La distinción fue reforzada en la consulta DGT V0848 26, que concernía a un residente español que creó una compañía de responsabilidad limitada en EE. UU. en 2025 para mantener activos criptográficos a largo plazo.

El contribuyente era el único miembro de la LLC y había transferido criptomonedas de una billetera personal a la compañía. La DGT consideró cómo el interés de la compañía extranjera y la criptomoneda deberían ser tratados bajo las reglas de reporte de activos en el extranjero de España.

Para la parte de criptomonedas, la autoridad examinó dos posibles arreglos de custodia.

Si los activos se mantuvieron a través de custodia propia y el contribuyente almacenó las claves privadas, incluso a través de un dispositivo físico, la DGT dijo que las tenencias no estarían sujetas al requisito de reporte de moneda virtual extranjera. El mismo tratamiento se aplicó independientemente de si la configuración involucraba una billetera caliente o fría.

Si un tercero extranjero, en cambio, protegía las claves privadas en nombre del contribuyente, los activos podrían caer dentro del Formulario 721 cuando se cumplieran las condiciones restantes para el reporte.

El control de las claves privadas determina el tratamiento del Formulario 721

Las autoridades españolas han extraído la definición de custodia en parte del marco de Mercados en Criptoactivos de la Unión Europea.

MiCA define la custodia y administración de criptoactivos en nombre de los clientes como la conservación o control de criptoactivos, o los medios de acceso a ellos, en nombre de los clientes. Las claves criptográficas privadas pueden servir como esos medios de acceso.

La distinción separa a los usuarios que retienen sus propias claves de los clientes cuyos activos o credenciales de acceso son controlados por un proveedor de servicios.

La custodia de criptoactivos regulada, mientras tanto, se ha convertido en una parte más grande del sector financiero de España. En junio, el grupo bancario español Cecabank lanzó una plataforma de custodia regulada después de obtener autorización para la custodia de criptoactivos, transferencias y recepción y transmisión de órdenes bajo MiCA. Renta 4 Banco fue una de las primeras instituciones en utilizar la infraestructura.

Cecabank proporciona la infraestructura de custodia y bancaria, mientras que Bit2Me maneja áreas como la ejecución de operaciones, liquidez y acceso al mercado. El banco había obtenido autorización del regulador de valores de España, la CNMV, y estaba registrado en el Banco de España como proveedor de servicios de criptoactivos.

Desde entonces, la custodia ha aparecido en otros servicios de criptoactivos en España. La unidad forense Bit2Shield de Bit2Me, lanzada en septiembre, utiliza billeteras frías multisignatura para almacenar activos digitales incautados en investigaciones hasta que las autoridades ordenen su disposición.

La custodia propia aún puede generar otros registros de reporte

La exclusión del Formulario 721 no significa que la actividad que involucra una billetera de custodia propia esté fuera de todos los marcos de reporte de criptoactivos.

El régimen de reporte fiscal DAC8 de la Unión Europea entró en vigor el 1 de enero de 2026 y requiere que los proveedores de servicios de criptoactivos recopilen información sobre usuarios y transacciones reportables.

Bajo las reglas fiscales de criptoactivos DAC8 de la UE, los proveedores de servicios pueden recopilar información de transacciones cuando los activos se mueven entre plataformas reguladas y direcciones externas, incluidas las billeteras de custodia propia. La obligación de reporte en esa situación recae en el proveedor cubierto por el marco y es separada de la prueba del Formulario 721 de España para tenencias de moneda virtual en el extranjero.

El Formulario 721 en sí examina los saldos calificados mantenidos en el extranjero a través de custodios de terceros. La Agencia Tributaria de España afirma que las monedas virtuales controladas a través de las propias claves privadas del contribuyente no se incluyen al calcular los saldos cubiertos por la declaración de criptoactivos en el extranjero.

La obligación de presentación puede extenderse más allá de las personas que aún poseen activos calificados al 31 de diciembre. Los contribuyentes que fueron propietarios, beneficiarios o personas autorizadas, o que de otro modo tuvieron derechos de disposición durante el año pero perdieron ese estatus antes de fin de año, pueden aún tener que proporcionar información correspondiente a la fecha en que su estatus finalizó.

Los patrimonios inactivos pueden ser requeridos a reportar cuando caen dentro de las entidades cubiertas por el Artículo 35.4 de la Ley General Tributaria de España, mientras que los herederos y legatarios se convierten en sujetos a la obligación de reporte relevante una vez que se ha aceptado una herencia de manera expresa o tácita.

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